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　　“一帶一路”是指“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”，是中央主動(dòng)應(yīng)對全球形勢深刻變化、統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個(gè)大局作出的重大戰(zhàn)略決策。浙江作為中國經(jīng)濟(jì)活力最強(qiáng)、外向程度最高、民營資本最充裕的省份之一，將迎來浙商“走出去”發(fā)展的黃金期。然而廣大“走出去”浙商對境外投資的“護(hù)身符”——稅收協(xié)定卻知之甚少。最近一項(xiàng)調(diào)查顯示，近九成的“走出去”企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇，這與非居民企業(yè)在我國享受稅收協(xié)定待遇的龐大數(shù)量形成鮮明對比。
　　造成大部分企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇的原因是“三個(gè)缺乏”：一是企業(yè)對中國與對方國家簽署的稅收協(xié)定缺乏了解，部分企業(yè)都說沒有聽說過稅收協(xié)定，不太清楚稅收協(xié)定的具體作用；二是企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)缺乏溝通，這些企業(yè)雖然對稅收協(xié)定有一定認(rèn)識(shí)，但是認(rèn)為享受稅收協(xié)定待遇手續(xù)復(fù)雜，或是提交的資料不符合要求，因此沒有享受到稅收協(xié)定待遇；三是企業(yè)與境外分支機(jī)構(gòu)或委托的中介機(jī)構(gòu)缺乏溝通。其境外開展的投資經(jīng)營項(xiàng)目由當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)記賬，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)也由當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)開展，因此境內(nèi)財(cái)務(wù)人員不清楚境外所得在當(dāng)?shù)厥欠窨梢韵硎芏愂諈f(xié)定。
　　稅務(wù)部門建議“走出去”企業(yè)在境外投資前，一定要清楚地了解稅收協(xié)定的作用和使用方法，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　何為稅收協(xié)定？

　　稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。它是國際稅收關(guān)系與稅務(wù)合作的法律基礎(chǔ)。資本技術(shù)或勞務(wù)輸出國（又稱居民國）和東道國（又稱所得來源國），通過簽訂稅收協(xié)定分配跨國經(jīng)營及投資所得的征稅權(quán)，從而提高稅收確定性，避免雙重征稅，并通過開展稅務(wù)合作與雙邊磋商解決涉稅爭議，保障納稅人的合法權(quán)益，從而促進(jìn)雙邊經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化、人員等的交流。
　　我國自1981年開始面向境外談簽稅收協(xié)定，并在1983年9月與日本簽署了首個(gè)稅收協(xié)定。截至目前，共與境外簽署了99個(gè)稅收協(xié)定和2個(gè)稅收安排（香港、澳門），已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，有力促進(jìn)了對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和人員交流，有效服務(wù)了“引進(jìn)來”和“走出去”的對外開放戰(zhàn)略。具體稅收協(xié)定可在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站/稅收條約欄目中查詢。

　　企業(yè)納稅人可享受哪些稅收協(xié)定待遇？

　　1.股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）限制稅率及其執(zhí)行
　　稅收協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）條款，通常以設(shè)定限制稅率的方式來限制東道國的征稅權(quán)。限制稅率一般比國內(nèi)法的規(guī)定稅率優(yōu)惠，如內(nèi)地與香港的稅收安排對利息和特許權(quán)使用費(fèi)的限制稅率為7%。
　　案例：2014年，某“走出去”企業(yè)向稅務(wù)局反映，其在向H國子公司出租設(shè)備取得租賃費(fèi)時(shí)，H國按其國內(nèi)法稅率征了稅，沒有執(zhí)行中國和H國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定的限制稅率。經(jīng)國家稅務(wù)總局與H國稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，后者同意執(zhí)行稅收協(xié)定限制稅率，但按國內(nèi)法采用“先征后退”的方式。國家稅務(wù)總局進(jìn)一步建議此類所得直接適用限制稅率，而不應(yīng)先征后退，雙方最終達(dá)成一致。本案涉及稅款2000萬美元，涉及資金占用也達(dá)數(shù)千萬美元。
　　2.政府全資擁有金融機(jī)構(gòu)利息免稅
　　我國與大部分國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定，對中央銀行或完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的利息在東道國免稅，部分協(xié)定還將由政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)擔(dān)�；虮ｋU(xiǎn)的貸款也包括在內(nèi)。有些稅收協(xié)定中對可享受免稅的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了列名，我國列名的金融機(jī)構(gòu)一般包括：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、中國出口信用保險(xiǎn)公司和中國投資有限責(zé)任公司。
　　3.常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成
　　如果沒有稅收協(xié)定，根據(jù)各國國內(nèi)法，通常而言，在東道國從事建筑、安裝等活動(dòng)，或者提供勞務(wù)，均應(yīng)按照東道國國內(nèi)法納稅。稅收協(xié)定提高了東道國的征稅門檻，規(guī)定上述活動(dòng)只有在持續(xù)達(dá)一定時(shí)間的情況下，才構(gòu)成在東道國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在東道國就其取得的所得才負(fù)有納稅義務(wù)。
　　案例：我國某企業(yè)為C國的公司安裝設(shè)備，整個(gè)項(xiàng)目持續(xù)七個(gè)多月，包括中間因天氣等原因而暫停的時(shí)間。C國稅務(wù)局判定我國公司在C國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對其利潤征稅。按照我國與C國的稅收協(xié)定，建筑安裝工程構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的門檻為十二個(gè)月。因此，該企業(yè)按照稅收協(xié)定并未在C國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國據(jù)此向?qū)Ψ教崞鹣嗷�協(xié)商，對方最終同意退稅。
　　4.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬
　　我國大部分稅收協(xié)定對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬通常規(guī)定：締約國一方對締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立或構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。也就是說，常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤應(yīng)按其履行的職能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)歸屬利潤，不允許將項(xiàng)目、活動(dòng)或服務(wù)產(chǎn)生的所有利潤都?xì)w屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　5.國際運(yùn)輸
　　我國簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定對國際運(yùn)輸所得采取居民國獨(dú)占征稅權(quán)原則和總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則。即兩國對從事國際運(yùn)輸?shù)膶Ψ絿�家企業(yè)從本國取得的所得互免所得稅。此外，部分稅收協(xié)定還規(guī)定兩國對從事國際運(yùn)輸?shù)膶Ψ絿�家企業(yè)互免間接稅。
　　除了稅收協(xié)定以外，我國對外簽訂的航空運(yùn)輸協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定等國際運(yùn)輸協(xié)定、文化交流協(xié)議等政府間協(xié)議中也有免稅條款。如果東道國的征稅行為涉嫌違反上述政府間協(xié)議，稅務(wù)總局可以與對方主管當(dāng)局協(xié)調(diào)。
　　案例：2014年，國內(nèi)某航空公司駐K國辦事處接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局通知，稱中國和K國簽署的航空運(yùn)輸協(xié)定尚未得到K國議會(huì)批準(zhǔn)，不具法律效力，因此中方運(yùn)輸企業(yè)不能按照該協(xié)定享受免稅待遇。我航空公司被要求補(bǔ)交過去4年的稅款和滯納金1000多萬美元。經(jīng)了解，中國和K國的航空運(yùn)輸協(xié)定自簽字之日起生效，十幾年來中方一直執(zhí)行該協(xié)定，K國航空企業(yè)在中國一直享受免稅待遇。
　　經(jīng)稅務(wù)總局與K國稅務(wù)主管當(dāng)局反復(fù)溝通，雙方以簽署執(zhí)行協(xié)議的方式妥善解決了這個(gè)問題，維護(hù)了航空運(yùn)輸協(xié)定的效力，保護(hù)了我國航空公司的利益。此后中方又有一家航空公司在K國遇到同樣問題，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示了上述協(xié)議后，該國稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄了征稅要求。
　　6.非歧視待遇
　　按照稅收協(xié)定規(guī)定，我國企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅收協(xié)定締約對方國家的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)?shù)韧�于該國相同情況的居民企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)受到歧視性待遇。如果我國企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約對方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商申請，由稅務(wù)總局與對方稅務(wù)局相互協(xié)商解決。需要注意的是，給予居民的個(gè)人扣除或減免稅等優(yōu)惠待遇不屬于該條款的范圍。

　　個(gè)人納稅人可享受哪些稅收協(xié)定待遇？

　　個(gè)人除可以享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款的待遇外，我國對外簽署的稅收協(xié)定都規(guī)定了僅針對個(gè)人的相關(guān)條款。
　　1.受雇所得
　　中國個(gè)人在稅收協(xié)定締約對方國家從事受雇活動(dòng)取得所得，如果同時(shí)滿足三個(gè)條件，可在受雇勞務(wù)活動(dòng)的發(fā)生國（即來源國）免稅。這三個(gè)條件為：在受雇勞務(wù)發(fā)生國連續(xù)或累計(jì)停留不超過183天；報(bào)酬不是由具有來源國居民身份的雇主或代表該雇主支付的；報(bào)酬不是由雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。
　　2.教師和研究人員
　　我國在部分稅收協(xié)定談判早期為了引進(jìn)先進(jìn)的文化和人才，促進(jìn)兩國間的教育、科學(xué)、文化交流，在稅收協(xié)定中列入了專門的教師和研究人員條款，規(guī)定東道國對于符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內(nèi)（通常為2年或3年）給予免稅待遇。
　　3.學(xué)生
　　目前出國留學(xué)的學(xué)生越來越多，我國簽署的稅收協(xié)定中的學(xué)生條款對留學(xué)生提供了一定保護(hù)，即免稅待遇。通常這一免稅會(huì)有三個(gè)條件（以中國與A國協(xié)定為例）：
　�。�1）中國學(xué)生去A國之前應(yīng)是中國的稅收居民；
　�。�2）中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)來源于A國以外；
　�。�3）中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)僅為維持其生活、教育或培訓(xùn)目的。

　　“走出去”企業(yè)如何享受協(xié)定待遇？

　　凡中國居民到境外從事經(jīng)營活動(dòng)，如所從事活動(dòng)的國家（地區(qū)）與我國有稅收協(xié)定，可向?qū)Ψ絿�家（地區(qū)）申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇，同時(shí)需要向?qū)Ψ絿�家（地區(qū)）提供《中國稅收居民身份證明》。
　　需要開具《中國稅收居民身份證明》的企業(yè)和個(gè)人，可向地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國際稅收業(yè)務(wù)部門申請開具，并遞交《中國稅收居民身份證明》申請表。締約國對方稅務(wù)主管當(dāng)局對居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計(jì)表格要給予簽字蓋章的，遞交《中國稅收居民身份證明》申請表后，可向稅務(wù)局說明并辦理。境內(nèi)、外分公司要求開具中國居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。

　　“走出去”企業(yè)如何利用稅收協(xié)定解決涉稅爭議？

　　“走出去”企業(yè)在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個(gè)途徑保護(hù)自己的利益。一是東道國國內(nèi)法提供的行政復(fù)議和法律救濟(jì)程序，二是按稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，請中國國家稅務(wù)總局向東道國稅務(wù)主管當(dāng)局提起相互協(xié)商程序。
　　為了規(guī)范我國稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的實(shí)施，2013年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局2013年第56號(hào)公告，以下簡稱56號(hào)公告），規(guī)定了涉及稅收協(xié)定的相互協(xié)商程序的適用對象、適用情形、受理稅務(wù)機(jī)關(guān)、申請程序以及協(xié)商結(jié)果的法律效力。建議“走出去”企業(yè)在提起相互協(xié)商申請時(shí)，按56號(hào)公告的要求及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地提供有關(guān)資料，以便稅務(wù)總局能夠有效地與東道國稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，爭取最大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)的稅收利益。

　　“走出去”企業(yè)境外所得如何計(jì)算繳納所得稅？

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第三條的規(guī)定，“走出去”企業(yè)境外所得視取得方式不同，分別按照以下兩種方法計(jì)算確認(rèn)境外應(yīng)納稅所得額：
　　1.“走出去”企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。
　　“走出去”企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
　　2.“走出去”企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
　　“走出去”企業(yè)取得的境外所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。“走出去”企業(yè)從其直接或者間接控制的境外企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，境外企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該“走出去”企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”有哪些舉措？

　　隨著企業(yè)“走出去”步伐不斷加大，“一帶一路”和裝備、產(chǎn)能輸出戰(zhàn)略的實(shí)施，稅務(wù)部門將自上而下加強(qiáng)服務(wù)，為企業(yè)清障搭橋、保駕護(hù)航，具體有以下措施：
　　1.談簽新的稅收協(xié)定或修訂現(xiàn)行稅收協(xié)定
　　稅務(wù)總局將選擇“一帶一路”沿線主要國家，加快稅收協(xié)定談簽進(jìn)程，積極修訂早年簽署的稅收協(xié)定，進(jìn)一步降低企業(yè)在東道國的稅收負(fù)擔(dān)，并完善稅收協(xié)定中的納稅人權(quán)益保護(hù)機(jī)制。
　　2.加大稅收爭議解決力度
　　稅務(wù)部門將開通稅務(wù)糾紛受理綠色通道，充分利用稅收協(xié)定項(xiàng)下的雙邊磋商機(jī)制，幫助“走出去”企業(yè)維護(hù)合法權(quán)益，避免雙重征稅、減少非正常稅收損失。
　　3.深化對外投資稅收宣傳輔導(dǎo)
　　進(jìn)一步拓展浙江國稅歷時(shí)五年構(gòu)建的“三個(gè)一”稅收服務(wù)體系，以“問卷摸情況、走訪挖訴求、宣講解疑惑”的形式，了解企業(yè)涉稅訴求、加強(qiáng)稅收制度宣傳、提示境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)、傳授應(yīng)對策略。另外，還將設(shè)立12366納稅服務(wù)熱線專席、建立“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁，幫助企業(yè)了解相關(guān)信息、降低稅法遵從成本。
　　4.簡化流程提高行政效率
　　針對“走出去”企業(yè)在辦稅各環(huán)節(jié)的實(shí)際困難和問題，進(jìn)一步簡政放權(quán)，規(guī)范流程，明確境外所得稅抵免政策，加快出口退稅審批，簡化《中國稅收居民身份證明》開具，提高納稅服務(wù)質(zhì)效。